我国现行增值税的减免税十分多样：既有免税，又有减税；既有针对所有纳税人的直接减免，又有专属于小规模纳税人的未达起征点免税；疫情防控期间国家还针对小规模纳税人出台了降低征收率政策。

天地培训将针对不同纳税人资格，不同减免税业务的会计处理提出解决方案，一起来看看吧~

01、项目免税的会计处理

项目免税是指纳税人发生特定应税行为免征增值税，项目免税不区分纳税人身份，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，符合条件的均可免征增值税。如纳税人为境外工程项目提供建筑服务免征增值税、农业生产者销售自产的农产品免征增值税、统借统还业务取得的利息收入免征增值税等。

根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号，以下简称22号文）的规定，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。22号文的处理思路是，将减免的税款单独核算，同时确认损益，天地培训认为，这种处理方法存在一定的弊端，举例说明如下：

项目免税的经济实质是国家对纳税人收取的销售额免于计提销项税额，同时要求纳税人应将对应的进项税额作转出，纳税人对外开具的发票“税额”栏显示“***”，纳税申报时不单独体现销项税额，因此，本着税会处理一致的原则，会计核算无需单独体现免税额，应直接按照价税合计金额（免税销售额）确认收入。

综上，对于项目免税业务，企业应根据已收取或应收取的全部价款和价外费用，借记“银行存款”“应收账款”“合同资产”等科目，贷记“主营业务收入”“合同结算”等科目，免税额不予反映。

02、小微企业未达起征点免税的会计处理

小微企业未达起征点免税是指小规模纳税人发生应税行为，按月纳税月度销售额不超过10万元，按季度纳税季度销售额不超过30万元，免征增值税。未达起征点免税的享受主体仅限于小规模纳税人，只要其销售额未超过起征点，无论发生何种应税行为，均可免征增值税。

根据22号文的规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。至于当期损益对应的具体科目，22号文并未明确指定，天地培训认为，小微企业免征的增值税是从销售收入中分离出来的，不符合免征条件时应当价税分离，将税额单独确认，符合免征条件时税额不单独确认，应“回归”至销售收入。因此，天地培训认为，小微免征的税额，应当计入“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。

03、特定期间或特定项目减税的会计处理

增值税的减税情形比较复杂，减税方式不同，会计处理也不同，天地培训将增值税减税分为三种情形。

（一）疫情防控期间小规模纳税人降低征收率

根据《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部国家税务总局公告2020年第13号）、《财政部税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2020年第24号）的规定，自2020年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

湖北省小规模纳税人疫情防控期间免征增值税，实质上属于项目免税，可以参照本文关于项目免税的内容进行会计处理。湖北省外小规模纳税人3%征收率降为1%，根据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第5号）的规定，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=含税销售额÷（1+1%）×1%，而非：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×1%。

可见，3%征收率降为1%，销售额和应纳税额均按照1%计算，减征的2%的税额尽管需要纳税申报，但无需单独进行会计处理。

（二）特定项目减征税款

特定项目减征税款目前有两种情形，一是纳税人销售自己使用过的固定资产，符合条件的可以按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；二是纳税人初次购进税控系统专用设备和支付的技术维护费，可以全额抵减应纳税额。

1.销售使用过的固定资产

一般纳税人销售使用过的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的，享受的1%减税应计入“资产处置损益”“营业外收入”“营业外支出”等科目。

小规模纳税人销售使用过的固定资产，疫情防控期间可以直接享受免税（湖北省小规模纳税人）或者1%征收率，其会计处理参见本文相关内容。如果按照减按2%征收增值税的，比照一般纳税人进行会计处理，即将享受的1%减税计入当期损益。

2.税控设备和技术维护费抵减应纳税额

纳税人初次购进税控系统专用设备和支付的技术维护费，全额抵减应纳税额，根据可抵减的税额，如果是抵减一般纳税人一般计税项目应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”等科目；如果是抵减一般纳税人简易计税项目应纳税额，借记“应交税费—简易计税”科目，贷记“其他收益”等科目；如果是抵减小规模纳税人应纳税额，借记“应交税费—应交增值税“科目，贷记“其他收益”等科目。

（三）招用退役士兵或重点群体就业扣减增值税

根据现行增值税政策的规定，企业招用退役士兵或重点群体就业可以在三年内按照一定的额度定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。

扣减的增值税，也应区分纳税人资格以及不同计税方法，分别借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”“应交税费—简易计税”“应交税费—应交增值税”等科目，贷记“其他收益”等科目。